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NICSP 1 |
Presentación de Estados Financieros |
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Apéndice 2 – Características cualitativas de la presentación de informes financieros
Con arreglo al párrafo 37 de la presente Norma, se deben formular políticas contables para cerciorarse de que los estados financieros proporcionen información que cumpla varias características cualitativas. En el presente apéndice se resumen las características cualitativas de la presentación de informes financieros.
Se entienden por características cualitativas los atributos que sirven para que la información presentada en los estados financieros sea útil a los usuarios. Las cuatro características cualitativas principales son la comprensibilidad, la pertinencia, la fiabilidad y la comparabilidad.
Comprensibilidad
La información es comprensible cuando razonablemente es de esperar que los usuarios entiendan su significado. A esos efectos, se parte del supuesto que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades de la entidad y del entorno en el que funciona y que están dispuestos a estudiar la información.
No debe excluirse de los estados financieros información sobre temas complejos simplemente porque pueda resultar de muy difícil comprensión para determinados usuarios.
Pertinencia
La información es pertinente para los usuarios si se puede utilizar para evaluar hechos contables pasados, presentes o futuros, o para confirmar o corregir evaluaciones anteriores. Para ser pertinente, la información debe ser también oportuna.
Importancia relativa
La naturaleza y la importancia relativa de la información guardan relación con su pertinencia.
La información es importante si su omisión o presentación errónea puede incidir en las decisiones de usuarios o en evaluaciones en base a los estados financieros. La importancia relativa depende de la naturaleza o el monto de la partida o del error, juzgados a la luz de las circunstancias especiales de su omisión o presentación errónea. Por consiguiente, más que una característica cualitativa primaria que debe cumplir la información para ser útil, la importancia relativa sirve de umbral o límite.
Fiabilidad
Una información fiable es la que carece de errores importantes o sesgos y en la que los usuarios pueden confiar por cuanto representa fielmente lo que pretende representar o lo que razonablemente es de esperar que represente.
Presentación fiel
Para que la información represente fielmente operaciones y otros hechos contables, debe presentarse de conformidad con la esencia de las operaciones y otros hechos contables y no simplemente su forma legal.
El fondo es más importante que la forma
Para que la información represente fielmente las operaciones y otros hechos contables que pretende representar, es necesario que se contabilicen y presenten de conformidad con sus elementos de fondo y su realidad económica y no simplemente de conformidad con su forma legal. El fondo de las operaciones y de otros hechos contables no siempre es compatible con su forma legal.
Neutralidad
La información es neutral si carece de sesgos. Los estados financieros no son neutrales si la información que contienen ha sido seleccionada o presentada de manera tal que influya en la adopción de una decisión o de un juicio subjetivo con la intención de lograr un resultado o desenlace predeterminado.
Prudencia
Prudencia es la inclusión de un grado de cautela al hacer los juicios necesarios para efectuar los cálculos requeridos en condiciones de incertidumbre, de manera de no sobrestimar el activo o los ingresos y no subestimar el pasivo o los gastos.
Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, establecer reservas ocultas o provisiones excesivas, subestimar deliberadamente activos o ingresos ni sobrestimar deliberadamente el pasivo o los gastos por cuanto los estados financieros no serían neutrales y, por lo tanto, no serían fiables.
Cabalidad
La información contenida en los estados financieros debe ser completa dentro de los límites de la importancia relativa y el costo.
Comparabilidad
La información contenida en los estados financieros es comparable cuando los usuarios pueden encontrar similitudes y diferencias entre esa información y la que figura en otros informes.
La comparabilidad es aplicable:
entre los estados financieros de distintas entidades;
entre los estados financieros de la misma entidad correspondientes a distintos períodos.
Una de las consecuencias importantes de la característica de la comparabilidad consiste en que el usuario tiene que estar informado de las políticas utilizadas en la preparación de los estados financieros, de los cambios en esas políticas y de los efectos de esos cambios.
Habida cuenta de que los usuarios quieren comparar el desempeño de una entidad en el curso del tiempo, es importante que los estados financieros reflejen la información correspondiente en los períodos precedentes.
Limitaciones a la pertinencia y fiabilidad de la información
Oportunidad
La información puede dejar de ser pertinente si se presenta con demora indebida. Para que la información sea oportuna muchas veces puede ser necesario presentarla antes de que se conozcan todos los aspectos de una operación, lo que redunda en detrimento de la fiabilidad. A la inversa, si se demora la presentación hasta que se conozcan todos los aspectos, la información puede ser muy fiable pero poco útil para quienes tienen que tomar decisiones en el ínterin. La consideración primordial en la búsqueda de un equilibrio entre la pertinencia y la fiabilidad consiste en determinar la mejor forma de atender las necesidades de los usuarios en lo que a la toma de decisiones se refiere.
Equilibrio entre costo y beneficio
El equilibrio entre costo y beneficio es una limitación omnipresente. Los beneficios derivados de la información deben superar el costo de proporcionarla. Sin embargo, la evaluación del beneficio y el costo es primordialmente una cuestión subjetiva. Además, el costo no siempre recae sobre los usuarios que disfrutan los beneficios. Los beneficios también pueden redundar en beneficio de usuarios distintos de aquellos para los cuales se preparó la información. Por esas razones, es difícil aplicar el criterio costo–beneficio en un caso determinado. De todas maneras, quienes formulen las Normas, así como los encargados de la preparación de los estados financieros y los correspondientes usuarios, deben ser conscientes de esta limitación.
Equilibrio entre características cualitativas
En la práctica, suele ser necesario equilibrar o compensar las características cualitativas. Por lo general, el propósito consiste en llegar a un equilibrio adecuado entre las características a fin de cumplir los objetivos de los estados financieros. La importancia relativa de estas características en distintos casos es un asunto de apreciación profesional.
Comparación con la Norma NIC 1
La Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Público NICSP 1, Presentación de estados financieros, se ha tomado básicamente de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 1, Presentación de estados financieros. Las principales diferencias entre las Normas NICSP 1 y NIC 1 son las siguientes:
Se han incluido en la Norma NICSP 1 comentarios adicionales a los que figuran en la Norma NIC 1 a fin de aclarar la aplicabilidad de las Normas a la contabilidad de entidades del sector público; por ejemplo, se ha ampliado la descripción relativa a la aplicación del concepto de empresa en marcha.
La Norma NIC 1 autoriza la presentación de un estado en el que figuren todos los cambios en el activo/patrimonio neto o de un estado que indique los cambios en el activo/patrimonio neto que no sean los derivados de operaciones de capital con los propietarios y las distribuciones por ellos recibidas en su calidad de propietarios. La Norma NICSP 1 exige la presentación de un estado que indique todos los cambios en el activo/patrimonio neto.
La Norma NICSP 1 emplea una terminología distinta en algunos casos de la de la Norma NIC 1. Los ejemplos más importantes se refieren al empleo en la Norma NICSP 1 de los términos "entidad", "estado de desempeño financiero", "balance de la situación financiera" y "activo/patrimonio neto". Los términos equivalentes en la Norma NIC 1 son "empresa", "estado de ingresos", "balance general" y "capital".
La definición del término "partida extraordinaria" es distinta de la utilizada en la Norma Internacional de Contabilidad NIC 8, Ganancia o pérdida neta del período, errores fundamentales y cambios en las políticas contables. La definición incluye un criterio adicional, cual es que las partidas no estén sujetas al control o la influencia de la entidad (párrafo 6).
La Norma NICSP 1 contiene una serie de definiciones de términos técnicos diferente a la que figura en la Norma NIC 1 (párrafo 6).
La Norma NICSP 1 contiene una disposición de transición en la que se autoriza la no divulgación en los estados financieros de partidas que hayan sido excluidas de los estados financieros en razón a la aplicación de una disposición de transición contenida en otra Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Público (párrafo 134).
La Norma NICSP 1 contiene en el Apéndice 2 un resumen de las características cualitativas (sobre la base de la estructura fijada por el IASC).