53. La presentación separada en una sola partida de los efectos que en el flujo de efectivo ejercen la adquisición y enajenación de entidades controladas u otras unidades operativas, junto con la presentación separada del importe de los activos y pasivos adquiridos o enajenados, ayuda a distinguir esos flujos de efectivo de los flujos de efectivo generados por las demás actividades operativas, de inversión y financiación. El efecto que en los flujos de efectivo ejercen las enajenaciones no se deducen de esas adquisiciones.

54. El monto global del efectivo pagado o percibido como contraprestación por una compra o venta se presenta en el estado de flujo de efectivo, neto del efectivo o equivalentes a efectivo adquiridos o enajenados.

55. Los activos y pasivos diferentes de efectivo o equivalentes a efectivo de una entidad controlada o una unidad operativa adquirida o enajenada únicamente deben presentarse en los estados financieros cuando la entidad controlada o la unidad los haya reconocido previamente. Por ejemplo, cuando una entidad del sector público que prepare sus informes en función de la contabilidad de caja es adquirida por otra entidad del sector público, la entidad que hace la adquisición no tendría que revelar los activos y pasivos (salvo en efectivo y equivalentes a efectivo) de la entidad adquirida ya que no habría reconocido los activos o pasivos no monetarios.

56. Las operaciones de inversión o financiación que no exijan la utilización de efectivo o equivalentes a efectivo deben excluirse del estado de flujo de efectivo. Esas operaciones deben presentarse en otra parte dentro de los estados financieros, de manera de proporcionar toda la información pertinente respecto de dichas actividades de inversión o financiación.

57. Muchas actividades de inversión o financiación no repercuten directamente en los flujos de efectivo actuales, si bien afectan la estructura del capital y del activo de una entidad. La exclusión de las operaciones no monetarias del estado de flujo de efectivo es coherente con el objetivo del estado de flujo de efectivo, ya que esas partidas no generan flujos de efectivo en el período corriente. Como ejemplos de operaciones no monetarias cabe mencionar:

a) la adquisición de activos mediante el intercambio de activos, la asunción de pasivos directamente relacionados o un contrato de arrendamiento financiero; y
b) la conversión de deuda en capital.

58. La entidad debe presentar los componentes de la partida de efectivo y equivalentes a efectivo y conciliar los montos que figuren en su estado de flujo de efectivo con las partidas equivalentes incluidas en el balance de la situación financiera.

59. Habida cuenta de la variedad de prácticas de gestión de caja y disposiciones bancarias que existen en todo el mundo, y con el ánimo de cumplir la Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Público NICSP 1, Presentación de estados financieros, la entidad debe revelar la política contable que adopta para determinar la composición de la partida de efectivo y equivalentes a efectivo.

60. El efecto de cualquier modificación de las políticas que se aplican para determinar los componentes de la partida de efectivo y equivalentes a efectivo, como por ejemplo un cambio en la clasificación de los instrumentos financieros que antes se consideraban parte de la cartera de inversiones de una entidad, se presentan de conformidad con la Norma NICSP 3.

61. La entidad debe presentar en sus estados financieros, junto con un comentario de la gerencia en las notas a los estados financieros, el monto de los saldos importantes en efectivo y equivalentes a efectivo que tenga la entidad y que no estén disponibles para utilización de la entidad económica.

62. Existen diversas circunstancias en las que los saldos de efectivo y equivalentes a efectivo que mantiene la entidad no están a disposición de la entidad económica. Cabe mencionar como ejemplo los saldos en efectivo y equivalentes a efectivo en poder de una entidad controlada que funciona en un país en el que rigen controles cambiarios u otras restricciones legales cuando esos saldos no están a disposición para uso general de la entidad de control u otras entidades controladas.

63. Puede ser pertinente proporcionar información adicional para que los usuarios entiendan la situación financiera y la liquidez de una entidad. Se recomienda presentar esa información, junto con una descripción en las notas a los estados financieros, que puede incluir:

a) el monto de las líneas de crédito no utilizadas que puedan estar disponibles para actividades operativas futuras y para liquidar compromisos de capital, con indicación de las restricciones impuestas a la utilización de dichas líneas;
b) los montos globales de los flujos de efectivo de cada una de las actividades operativas, de inversión y financiación relacionadas con la participación en empresas conjuntas presentadas, utilizando el método de consolidación proporcional; y
c) el monto y la naturaleza de los saldos de efectivo sujetos a restricciones.

64. Cuando las asignaciones o las autorizaciones presupuestarias se preparan según el método de la contabilidad de caja, el estado de flujo de efectivo puede ayudar a los usuarios a entender la relación entre las actividades o programas de la entidad y la información presupuestaria del gobierno. Sírvase remitirse a la Norma NICSP 1 en la que se aborda brevemente la comparación entre las cifras reales y las cifras presupuestadas.

65. La presente Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Público entrará en vigor para los estados financieros anuales que cubran períodos que se inicien el 1 de julio de 2001 o con posterioridad a esa fecha. Se recomienda aplicarla incluso antes de esa fecha .

66. Cuando a efectos de la presentación de informes financieros una entidad adopte el método contable de acumulación, según se define en las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público, con posterioridad a la fecha de entrada en vigor citada, la presente Norma será aplicable a los estados financieros anuales de la entidad correspondientes a los períodos que comiencen en la fecha de la adopción de ese método o con posterioridad a ella.

El apéndice se presenta únicamente a título ilustrativo y no hace parte de las Normas. Su propósito es mostrar la aplicación de las Normas a fin de ayudar a aclarar su significado.

(en miles de unidades monetarias)

Notas al estado de flujo de efectivo

1. Efectivo y equivalentes a efectivo

El efectivo y los equivalentes a efectivo consisten en efectivo en caja, saldos bancarios e inversiones en instrumentos del mercado monetario. El efectivo y los equivalentes a efectivo incluidos en el estado de flujo de efectivo abarcan los siguientes montos correspondientes al balance de la situación financiera:

La entidad tiene líneas de crédito no utilizadas de X, de las cuales debe utilizar X en proyectos de infraestructura.

Durante el período, la entidad económica adquirió propiedades, planta y equipo con un costo global de X, del cual obtuvo X mediante subvenciones de capital concedidas por el gobierno nacional. Se hicieron pagos en efectivo de X para la compra de propiedades, planta y equipo.