NICSP 03 - Superávit o déficit neto del período, errores fundamentales y cambios en las políticas contables

NICSP 3

Superávit o déficit neto del período, errores fundamentales y cambios en las políticas contables

Las Normas, que figuran en negritas y cursiva, deben leerse en el contexto de los comentarios que figuran en el presente documento en letra normal y en el contexto del prefacio de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público. Las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público no han de aplicarse a partidas que carezcan de importancia.

El objetivo de la presente Norma consiste en prescribir los criterios de clasificación, presentación y tratamiento contable de determinadas partidas de los estados financieros a fin de que todas las entidades las preparen y presenten esas partidas de manera uniforme. Con ello se mejora la comparabilidad tanto con los estados financieros de la entidad correspondientes a períodos anteriores como con los estados financieros de otras entidades.

En consecuencia, la presente Norma exige la clasificación y presentación de las partidas extraordinarias y la presentación por separado de determinadas partidas en los estados financieros. Establece asimismo el tratamiento contable de los cambios en las previsiones contables, de los cambios en las políticas contables y de la corrección de errores fundamentales.

La Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Público NICSP 2, Estados de flujo de efectivo, exige presentar las partidas extraordinarias en el estado de flujo de efectivo.

1. La entidad que prepare y presente estados financieros según el sistema contable de acumulación debe aplicar la presente Norma al presentar el superávit o el déficit generado por actividades ordinarias y las partidas extraordinarias en el estado de desempeño financiero y al contabilizar los cambios en las previsiones contables, los errores fundamentales y los cambios en las políticas contables.

2. La presente Norma aborda, entre otras cosas, la presentación de determinadas partidas del superávit o déficit neto del período, además de otra información prevista en otras Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público, incluida la Norma NICSP 1, Presentación de estados financieros.

3. La presente Norma no tiene en cuenta los efectos tributarios de las partidas extraordinarias, los errores fundamentales y los cambios en las políticas contables porque no son pertinentes a muchas entidades del sector público. La Norma Internacional de Contabilidad NIC 12, Impuesto sobre las ganancias, imparte orientación acerca del tratamiento de los efectos tributarios. En los casos en que la Norma NIC 12 hace referencia a partidas no habituales, debe leerse partidas extraordinarias, tal como se definen en la presente Norma.

4. La presente Norma es aplicable a todas las entidades del sector público que no sean empresas públicas comerciales.

5. Las empresas públicas comerciales deben cumplir las Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad. La Directriz No. 1 del Comité para el Sector Público, Presentación de informes financieros por empresas públicas comerciales, señala que las Normas Internacionales de Contabilidad son aplicables a todas las empresas comerciales, sean del sector público o privado. En consecuencia, la Directriz No. 1 recomienda que las empresas públicas comerciales presenten estados financieros que se ajusten en todos los aspectos importantes a las Normas Internacionales de Contabilidad.

6. Los siguientes términos empleados en la presente Norma tienen la acepción que se indica a continuación:

Por actividades de financiación se entienden las actividades que tienen como resultado cambios en el monto y la composición del capital aportado y los empréstitos de la entidad.

Por actividades operativas se entienden las actividades de la entidad que no son de inversión ni de financiación.

Por actividades ordinarias se entienden las actividades que realiza una entidad como parte de sus actividades comerciales o la prestación de sus servicios. Incluye actividades conexas adicionales o incidentales que realiza la entidad como parte de sus actividades.

Por activo se entienden los recursos controlados por una entidad como resultado de hechos contables anteriores de los cuales la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos o potencial de servicio.

Por activo/patrimonio neto se entiende el interés residual en los activos de la entidad una vez descontado todo su pasivo.

Por aportes de los propietarios se entienden los beneficios económicos futuros o el potencial de servicio que aporten a la entidad partes ajenas a ella (salvo los que le generen un pasivo a la entidad) y que den lugar a una participación financiera en el activo/patrimonio neto de la entidad que:

a) confiera derecho a la distribución de beneficios económicos futuros o del potencial de servicio por parte de la entidad a lo largo de su existencia, efectuándose tales distribuciones a discreción de los propietarios o sus representantes, así como a la distribución del excedente del activo respecto del pasivo en caso de liquidación de la entidad; o

Por control se entiende la facultad de regir la política financiera y operativa de otra entidad para beneficiarse de sus actividades.

Por costo financiero se entienden los intereses y otros gastos en los que incurre una entidad en relación con fondos que obtiene en préstamo.

Por distribución a los propietarios se entienden los beneficios económicos futuros o el potencial de servicio distribuidos por la entidad a todos sus propietarios o a algunos de ellos, sea a título de rendimiento de la inversión o como reembolso de la inversión.

Por empresa pública comercial se entiende aquella que cumpla todas las siguientes características:

b) se le ha conferido la autoridad financiera y operativa para emprender una actividad comercial;

c) vende bienes y servicios a otras entidades en el curso habitual de sus actividades, obteniendo por ello utilidades o recuperando el costo total;

d) no depende para subsistir de financiamiento gubernamental continuo (salvo cuando se trata de la compra de productos en condiciones de mercado); y

Por entidad extranjera se entiende una operación en el extranjero cuyas actividades no forman parte integral de las de la entidad que presenta los estados financieros.

Por equivalentes a efectivo se entienden inversiones a corto plazo y muy líquidas que se pueden convertir fácilmente en cantidades conocidas de efectivo y están sujetas a un riesgo insignificante de cambios en su valor.

Por errores fundamentales se entienden los errores descubiertos en el ejercicio en curso cuya importancia es tal que ya no se puede considerar que los estados financieros de uno o más períodos anteriores sean fiables a la fecha de su emisión.

Por flujos de efectivo se entienden las entradas y salidas de efectivo y equivalentes a efectivo.

Por gastos se entiende la disminución de los beneficios económicos o el potencial de servicio durante el período contable en forma de egresos, consumo de activo o la asunción de obligaciones que ocasionen una disminución del activo/patrimonio neto, con la excepción de distribuciones a los propietarios.

Por ingresos se entiende la entrada bruta de beneficios económicos o potencial de servicio en el período contable durante el cual dicha entrada ocasiona un aumento del activo/patrimonio neto distinto del correspondiente a los aportes de los propietarios.

Por método de acumulación se entiende un sistema de contabilidad en virtud del cual las operaciones y otros hechos contables se asientan en el momento en que se producen (y no únicamente cuando se percibe o efectúa el pago en efectivo o su equivalente). Por lo tanto, las operaciones y hechos contables se asientan en los libros de contabilidad y se contabilizan en los estados financieros de los períodos contables a los que corresponden. Los elementos asentados en el sistema contable de acumulación son el activo, el pasivo, el activo/patrimonio neto, los ingresos y los gastos.

Por operación en el extranjero se entiende una entidad controlada, entidad vinculada, empresa conjunta o filial de la entidad que presenta los estados financieros cuyas actividades tienen sede o se realizan en un país distinto del de la entidad que presenta los estados financieros.

Por operación descontinuada[1] se entiende el resultado de la venta o el abandono de una operación que constituye un importante componente comercial independiente de una entidad, cuyos activos, superávit o déficit neto y actividades pueden distinguirse física y operativamente, así como los efectos de la presentación de estados financieros.

Por partidas extraordinarias se entienden los ingresos o gastos que surjan de operaciones o hechos contables claramente distintos de las actividades ordinarias de la entidad, que no se espera que se produzcan frecuente o periódicamente y que no estén bajo el control o la influencia de la entidad.

Por pasivo se entienden las obligaciones actuales de la entidad como consecuencia de hechos contables anteriores cuya liquidación previsiblemente provocará el egreso de recursos de la entidad representativos de beneficios económicos o potencial de servicio.

Por políticas contables se entienden los principios, las bases, las convenciones, las Normas y las prácticas concretas que adopta una entidad a los efectos de preparar y presentar estados financieros.

Por superávit/déficit generado por actividades ordinarias se entiende la cantidad residual tras deducir de los ingresos generados por las actividades ordinarias los gastos incurridos en actividades ordinarias.

7. Los activos constituyen un medio para que las entidades cumplan sus objetivos. Suele decirse que los activos que se utilizan para proporcionar bienes y servicios de conformidad con los objetivos de una entidad, pero que no generan directamente entradas netas de efectivo, representan el “potencial de servicio”. Suele decirse que los activos que se utilizan para generar entradas netas de efectivo representan “beneficios económicos futuros”. A fin de abarcar todos los fines a los que pueden destinarse los activos, en la presente Norma se emplea la expresión “beneficios económicos futuros o potencial de servicio” para describir la característica esencial de los activos.

8. Las empresas públicas comerciales incluyen empresas comerciales tales como las empresas de servicios públicos, y empresas financieras tales como las instituciones financieras. En el fondo no hay diferencia entre las empresas públicas comerciales y las entidades que realizan actividades similares en el sector privado. Por lo general, tienen un fin de lucro, si bien algunas pueden tener ciertas obligaciones de servicio a la comunidad en virtud de las cuales deben proporcionar a algunas personas u organizaciones bienes y servicios sin costo alguno o por un monto considerablemente reducido. La Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Público NICSP 6, Estados financieros consolidados y contabilidad de entidades controladas, imparte orientación acerca de la forma de determinar si existe control a efectos de la presentación de estados financieros, siendo preciso remitirse a ella para determinar si una empresa pública comercial es controlada por otra entidad del sector público.

9. “Activo/patrimonio neto” es la expresión que se emplea en la presente Norma para hacer referencia al valor residual en el estado de la situación financiera (activo menos pasivo). El activo/patrimonio neto puede ser positivo o negativo y pueden utilizarse otras expresiones en su lugar, siempre y cuando su sentido sea claro.

[1] El Comité para el Sector Público de la Federación Internacional de Contadores no ha abordado aún el tema de las operaciones descontinuadas, antes incluido en la Norma Internacional de Contabilidad NIC 8 (revisada en 1993), Ganancia o pérdida neta del período, errores fundamentales y cambios en las políticas contables, el cual constituye ahora el objeto de una Norma individual, la Norma Internacional de Contabilidad NIC 35, Operaciones en descontinuación.