Apéndice

El apéndice se presenta únicamente a título ilustrativo y no hace parte de las Normas. Su propósito es mostrar la aplicación de las Normas y ayudar a aclarar su significado. Los extractos de los estados financieros se proporcionan con el fin de mostrar los efectos que en los estados financieros tienen las operaciones que se describen en este apéndice. Estos extractos no cumplen necesariamente todos los requisitos de divulgación y presentación establecidos en otras Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público.

Partidas extraordinarias

Los ejemplos que figuran a continuación muestran la presentación de partidas extraordinarias en un estado de desempeño financiero. La Norma NICSP 2 exige la presentación de las partidas extraordinarias en el estado de flujo de efectivo. La clasificación de una operación o hecho contable como partida extraordinaria depende de la naturaleza del hecho contable y de la entidad. Las operaciones o hechos contables que constituyen una partida extraordinaria en una entidad pueden no serlo en otra. En particular, son pocos los hechos que probablemente se considerarán extraordinarios a nivel del gobierno en su conjunto.

ENTIDAD DEL SECTOR PÚBLICO – ESTADO DE DESEMPEÑO FINANCIERO (EXTRACTO)

Extractos de las notas a los estados financieros

1.    El 1 de octubre de 20X1, un terremoto destruyó las instalaciones de radiodifusión en el extranjero de la entidad. Los resultados de esa operación se habían contabilizado anteriormente en la partida “radiodifusión”. La pérdida resultante del terremoto se ha contabilizado como partida extraordinaria por cuanto que los terremotos son poco habituales en esta región. La pérdida provocada por el terremoto equivale al valor neto en libros de los activos y pasivos de la operación a la fecha del terremoto. Los ingresos reconocidos en relación con esta operación, del 1 de enero de 20X1 al 1 de octubre de 20X1, ascendían a 10.000 y el superávit a 2.000.

Errores fundamentales

En 20X2 la entidad descubrió que los ingresos procedentes del impuesto sobre la renta eran incorrectos. El monto de 6.500 por concepto de impuesto sobre la renta que debía haberse reconocido en 20X1 se omitió por error en 20X1, reconociéndose como ingreso en 20X2.

Los libros de la entidad correspondientes a 20X2 muestran ingresos tributarios de 60.000 (incluidos los 6.500 que debían haberse reconocido en 20X1) y gastos de 86.500.

Lo siguiente es la información presentada por la entidad en 20X1:

ENTIDAD DEL SECTOR PÚBLICO – ESTADO DE DESEMPEÑO FINANCIERO ELABORADO CONFORME AL TRATAMIENTO REFERENCIAL (EXTRACTO)

ENTIDAD DEL SECTOR PÚBLICO – ESTADO DE CAMBIOS EN EL ACTIVO/PATRIMONIO NETO ELABORADO CONFORME AL TRATAMIENTO REFERENCIAL

Extractos de las notas a los estados financieros

1.    En los estados financieros de 20X1 se omitieron incorrectamente ingresos tributarios por valor de 6.500. Los estados financieros de 20X1 han sido modificados para corregir ese error.

ENTIDAD DEL SECTOR PÚBLICO – ESTADO DE DESEMPEÑO FINANCIERO ELABORADO CONFORME AL OTRO TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO (EXTRACTO)

ENTIDAD DEL SECTOR PÚBLICO – ESTADO DE CAMBIOS EN EL ACTIVO/PATRIMONIO NETO ELABORADO CONFORME AL TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO

Extractos de las notas a los estados financieros

1.    En los estados financieros de 20X1 se omitieron incorrectamente ingresos tributarios por valor de 6.500. La información proforma corregida correspondiente a 20X2 y 20X1 se presenta como si el error hubiese sido corregido en 20X1.

Cambios en la política contable

En 20X2 la entidad cambió su política respecto del tratamiento de costos financieros directamente imputables a la adquisición de una central de energía hidroeléctrica en construcción. En períodos anteriores, la entidad había capitalizado esos costos de conformidad con el tratamiento alternativo permitido en la Norma NICSP 5. La entidad ha decidido ahora contabilizar ese costo como gasto, en lugar de capitalizarlo, a fin de cumplir con el tratamiento referencial contemplado en la Norma NICSP 5.

La entidad capitalizó costos financieros por valor de 2.600 en 20X1 y de 5.200 en períodos anteriores a 20X1. Todos los costos financieros incurridos en ejercicios anteriores con respecto a la adquisición de la central de energía se capitalizaron.

Los registros contables de 20X2 indican que el superávit de las actividades operativas, sin deducir intereses, ascendía a 30.000, elevándose los gastos financieros a 3.000 (cifra que corresponde únicamente a 20X2).

La siguiente es la información presentada por la entidad en 20X1:

Los superávit acumulados iniciales de 20X1 ascendieron a 20.000, cifrándose los superávit acumulados al cierre en 38.000.

ENTIDAD DEL SECTOR PÚBLICO – ESTADO DE DESEMPEÑO FINANCIERO ELABORADO CONFORME AL TRATAMIENTO REFERENCIAL (EXTRACTO)

ENTIDAD DEL SECTOR PÚBLICO – ESTADO DE CAMBIOS EN EL ACTIVO/PATRIMONIO NETO ELABORADO CONFORME AL TRATAMIENTO REFERENCIAL

Extractos de las notas a los estados financieros

1.       En 20X2 la entidad cambió su política contable respecto del tratamiento de costos financieros correspondientes a una central de energía hidroeléctrica en construcción para posterior utilización. Con el ánimo de cumplir con el tratamiento referencial contemplado en la Norma NICSP 5, la entidad contabiliza ahora esos costos como gastos en lugar de capitalizarlos. Este cambio en la política contable se ha contabilizado retrospectivamente. Los estados comparativos para 20X1 se corrigieron a fin de reflejar el cambio en la política. El cambio es un aumento en los gastos financieros de 3.000 (20X2) y 2.600 (20X1). Los superávit acumulados iniciales de 20X1 se redujeron en 5.200, que es el monto del ajuste correspondiente a períodos anteriores a 20X1.

ENTIDAD DEL SECTOR PÚBLICO – ESTADO DE DESEMPEÑO FINANCIERO ELABORADO CONFORME AL TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO (EXTRACTO)

ENTIDAD DEL SECTOR PÚBLICO – ESTADO DE CAMBIOS EN EL ACTIVO/PATRIMONIO NETO ELABORADO CONFORME AL TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO

Extractos de las notas a los estados financieros

1.    Se ha hecho un ajuste de 7.800 en el estado de desempeño financiero para 20X2 que representa el efecto de un cambio en la política contable respecto del tratamiento de los costos financieros correspondientes a la construcción de una central de energía hidroeléctrica en construcción para posterior utilización. Con el ánimo de cumplir con el tratamiento referencial contemplado en la Norma NICSP 5, la entidad ahora contabiliza esos costos como gastos, en lugar de capitalizarlos. Este cambio en la política contable se ha contabilizado retrospectivamente. Se presenta información proforma corregida, que parte del supuesto de que la nueva política se ha utilizado siempre. Los superávit acumulados iniciales que figuran en la información proforma para 20X1 se han reducido en 5.200, que es el monto del ajuste correspondiente a los períodos anteriores a 20X1.

Comparación con la Norma NIC 8

La Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Público NICSP 3, Superávit o déficit neto del período, errores fundamentales y cambios en las políticas contables, ha sido tomada primordialmente de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 8, Ganancia o pérdida neta del período, errores fundamentales y cambios en las políticas contables. Las principales diferencias entre la Norma NICSP 3 y la Norma NIC 8 son las siguientes:

·     En la Norma NICSP 3 se han incluido comentarios adicionales a los que figuran en la Norma NIC 8 a fin de aclarar la aplicabilidad de las Normas a la contabilidad de las entidades del sector público.

·     En algunos casos la Norma NICSP 3 emplea una terminología distinta de la de la Norma NIC 8. Los ejemplos más importantes se refieren al empleo en la Norma NICSP 3 de los términos "entidad", "estado de desempeño financiero", "balance de la situación financiera" y "activo/patrimonio neto". Los términos equivalentes en la Norma NIC 8 son "empresa", "estado de ingresos", "balance general" y "capital".

·     La Norma NICSP 3 tiene una serie de definiciones de términos técnicos distinta a la que figura en la Norma NIC 8 (párrafo 6).

·     La Norma NICSP 3 contiene una definición distinta de partidas extraordinarias de la que figura en la Norma NIC 8. La Norma NICSP 3 contempla el requisito concreto de que las partidas extraordinarias no deben estar sujetas al control o la influencia de la entidad (párrafo 6).