NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD PARA EL SECTOR PÚBLICO – NICSP 5

Costos financieros

Las Normas, que figuran en negritas y cursiva, deben leerse en el contexto de los comentarios que figuran en el presente documento en letra normal y en el contexto del prefacio de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público. Las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público no han de aplicarse a partidas que carezcan de importancia.

Objetivo

La presente Norma prescribe el tratamiento contable de los costos financieros. Exige, como regla general, el reconocimiento inmediato de los costos financieros como gastos. Sin embargo, a manera de tratamiento alternativo permitido, la Norma contempla la capitalización de costos financieros directamente imputables a la adquisición, construcción o producción de un activo de realización diferida.

Alcance

1.         La presente Norma debe aplicarse para contabilizar costos financieros.

2.         La presente Norma es aplicable a todas las entidades del sector público que no sean empresas públicas comerciales.

3.       Las empresas públicas comerciales deben cumplir las Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad. La Directriz No. 1 del Comité para el Sector Público, Presentación de informes financieros por empresas públicas comerciales, señala que las Normas Internacionales de Contabilidad son aplicables a todas las empresas comerciales, sean del sector público o privado. En consecuencia, la Directriz No. 1 recomienda que las empresas públicas comerciales presenten estados financieros que se ajusten en todos los aspectos importantes a las Normas Internacionales de Contabilidad.

4.      La presente Norma no hace referencia al costo real o imputado del activo/patrimonio neto. Cuando en una jurisdicción se aplique a entidades individuales un débito en libros por costos de capital, habrá que recurrir al juicio profesional para determinar si el débito está comprendido en la definición de costos financieros o si se debe contabilizar como costo real o imputado del activo/patrimonio neto.

Definiciones

5.         Los siguientes términos empleados en la presente Norma tienen la acepción que se indica a continuación:

            Por activo se entienden los recursos controlados por una entidad como resultado de hechos contables anteriores de los cuales la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos o potencial de servicio.

            Por activo de realización diferida se entiende aquel que necesariamente requiere un período de tiempo considerable para estar listo para su utilización prevista o venta.

            Por activo/patrimonio neto se entiende el interés residual en los activos de la entidad una vez descontado todo su pasivo.

            Por aportes de los propietarios se entienden los beneficios económicos futuros o el potencial de servicio que aporten a la entidad partes ajenas a ella (salvo los que le generen un pasivo a la entidad) y que den lugar a una participación financiera en el activo/patrimonio neto de la entidad que:

a)             confiera derecho a la distribución de beneficios económicos futuros o del potencial de servicio por parte de la entidad a lo largo de su existencia, efectuándose tales distribuciones a discreción de los propietarios o sus representantes, así como a la distribución del excedente del activo respecto del pasivo en caso de liquidación de la entidad; o

b)             pueda vender, cambiar, traspasar o redimir.

            Por costos financieros se entienden los intereses y otros gastos en los que incurre una entidad en relación con fondos que obtiene en préstamo.

            Por control se entiende la facultad de regir la política financiera y operativa de otra entidad para beneficiarse de sus actividades.

            Por diferencia cambiaria se entiende la diferencia resultante de presentar el mismo número de unidades de una moneda extranjera en la moneda en que están expresados los estados financieros, a diferentes tasas de cambio.

            Por distribución a los propietarios se entienden los beneficios económicos futuros o el potencial de servicio distribuidos por la entidad a todos sus propietarios o a algunos de ellos, sea a título de rendimiento de la inversión o como reembolso de la inversión.

            Por efectivo se entiende el efectivo en caja y los depósitos a la vista.

            Por empresa pública comercial se entiende aquella que cumpla todas las siguientes características:

a)             está facultada para contratar en nombre propio;

b)             se le ha conferido la autoridad financiera y operativa para emprender una actividad comercial;

c)             vende bienes y servicios a otras entidades en el curso habitual de sus actividades, obteniendo por ello utilidades o recuperando el costo total;

d)       no depende para subsistir de financiamiento gubernamental continuo (salvo cuando se trata de la compra de productos en condiciones de mercado); y

e)       está controlada por una entidad del sector público.

            Por entidad controlada se entiende la entidad que está sujeta al control de otra (llamada entidad de control).

            Por entidad de control se entiende la que tiene una o más entidades controladas.

            Por entidad económica se entiende un grupo de entidades que incluyen una entidad de control y una o más entidades controladas.

            Por gastos se entiende la disminución de los beneficios económicos o el potencial de servicio durante el período contable en forma de egresos, consumo de activo o la asunción de obligaciones que ocasionen una disminución del activo/patrimonio neto, con la excepción de distribuciones a los propietarios.

            Por ingresos se entiende la entrada bruta de beneficios económicos o potencial de servicio en el período contable durante el cual dicha entrada ocasiona un aumento del activo/patrimonio neto distinto del correspondiente a los aportes de los propietarios.

            Por método de acumulación se entiende un sistema de contabilidad en virtud del cual las operaciones y otros hechos contables se asientan en el momento en que se producen (y no únicamente cuando se percibe o efectúa el pago en efectivo o su equivalente). Por lo tanto, las operaciones y hechos contables se asientan en los libros de contabilidad y se contabilizan en los estados financieros de los períodos contables a los que corresponden. Los elementos asentados en el sistema contable de acumulación son el activo, el pasivo, el activo/patrimonio neto, los ingresos y los gastos.

            Por moneda extranjera se entiende una moneda distinta de aquella en la que están expresados los estados financieros de una entidad.

            Por pasivo se entienden las obligaciones actuales de la entidad como consecuencia de hechos contables anteriores cuya liquidación previsiblemente provocará el egreso de recursos de la entidad representativos de beneficios económicos o potencial de servicio.

            Por políticas contables se entienden los principios, las bases, las convenciones, las Normas y las prácticas concretas que adopta una entidad a los efectos de preparar y presentar estados financieros.

            Por tasa de cambio se entiende la relación de cambio de dos monedas.

Costos financieros

6.         Los costos financieros pueden incluir:

            a)            intereses por sobregiros bancarios y empréstitos a corto y largo plazo;

            b)        amortización de descuentos o primas en relación con empréstitos;

            c)        amortización de costos complementarios incurridos en relación con la tramitación de empréstitos;

            d)        cargos financieros relacionados con contratos de arrendamiento financiero; y

            e)        diferencias cambiarias derivadas de empréstitos en moneda extranjera, en la medida en que se consideren un ajuste a los costos por concepto de intereses.

Entidad económica

7.         En la presente Norma se utiliza la expresión “entidad económica” para definir, a los efectos de la presentación de estados financieros, a un grupo de entidades que comprenden la entidad de control y las entidades controladas.

8.         Otros términos utilizados ocasionalmente para hacer referencia a una entidad económica incluyen “entidad administrativa”, “entidad financiera”, “entidad consolidada” y “grupo”.

9.         Una entidad económica puede estar constituida por entidades que tengan objetivos comerciales y de política social. Por ejemplo, el departamento de vivienda de un gobierno puede ser una entidad económica que incluya entidades que proporcionan vivienda por un monto mínimo y entidades que lo hagan en condiciones comerciales.

Beneficios económicos futuros o potencial de servicio

10.       Los activos constituyen un medio para que las entidades cumplan sus objetivos. Suele decirse que los activos que se utilizan para proporcionar bienes y servicios de conformidad con los objetivos de una entidad, pero que no generan directamente entradas netas de efectivo, representan el “potencial de servicio”. Suele decirse que los activos que se utilizan para generar entradas netas de efectivo representan “beneficios económicos futuros”. A fin de abarcar todos los fines a los que pueden destinarse los activos, en la presente Norma se emplea la expresión “beneficios económicos futuros o potencial de servicio” para describir la característica esencial de los activos.

Empresas públicas comerciales

11.       Las empresas públicas comerciales incluyen empresas comerciales tales como las empresas de servicios públicos, y empresas financieras tales como las instituciones financieras. En el fondo no hay diferencia entre las empresas públicas comerciales y las entidades que realizan actividades similares en el sector privado. Por lo general, tienen un fin de lucro, si bien algunas pueden tener ciertas obligaciones de servicio a la comunidad en virtud de las cuales deben proporcionar a algunas personas u organizaciones bienes y servicios sin costo alguno o por un monto considerablemente reducido. La Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Público NICSP 6, Estados financieros consolidados y contabilidad de entidades controladas, imparte orientación acerca de la forma de determinar si existe control a efectos de la presentación de estados financieros, siendo preciso remitirse a ella para determinar si una empresa pública comercial es controlada por otra entidad del sector público.

Activo/patrimonio neto

12.            “Activo/patrimonio neto” es la expresión que se emplea en la presente Norma para hacer referencia al valor residual en el estado de la situación financiera (activo menos pasivo). El activo/patrimonio neto puede ser positivo o negativo y pueden utilizarse otras expresiones en su lugar, siempre y cuando su sentido sea claro.

Activos de realización diferida

13.            Constituyen ejemplos de activos de realización diferida los edificios de oficinas, hospitales, e infraestructura tal como carreteras, puentes y centrales de generación de energía, y los inventarios que requieran un período considerable antes de estar listos para su uso o venta. Las demás inversiones y los activos que se producen habitualmente en un período corto no son activos de realización diferida. Tampoco lo son activos que están listos para su venta o uso previsto en el momento en que son adquiridos.