APÉNDICE 1

Ejemplo de revelaciones por segmentos

El presente Apéndice es sólo ilustrativo y no forma parte de la Norma. Su propósito es ilustrar la aplicación de las pautas de la Norma, como una forma de ayuda para clarificar su sentido.

El anexo y notas que se presentan en este Apéndice ilustran las revelaciones por segmento que la presente Norma puede requerirle a una Autoridad del Area de Educación cuya financiación se efectúa predominantemente por aplicación presupuestal, pero que, bajo una modalidad comercial, suministra servicios educativos a los empleados de corporaciones importantes y se ha unido, para ello, con un ente empresarial de tipo comercial con el fin de establecer una fundación educativa privada que opere comercialmente. Dicha Autoridad tiene una influencia significativa sobre la fundación, pero no ejerce control sobre ella. Con fines de ilustración, el ejemplo siguiente presenta datos comparativos correspondientes a dos años. Por cada año por el cual se presente un conjunto completo de estados financieros se requiere presentar información segmentaria.

ANEXO A – INFORMACIÓN POR SEGMENTOS (en millones de unidades monetarias)

Nota – Segmentos (todos los importes se presentan en millones de unidades monetarias)

La Autoridad está organizada y presenta información al órgano de dirección en base a cuatro áreas funcionales: educación primaria y secundaria, educación terciaria, servicios de educación especial, y otros servicios -cada una dirigida por un director. Las operaciones de los segmentos de servicios de educación especial incluyen el suministro de servicios educativos en forma comercial a los empleados de corporaciones importantes. Al suministrar estos servicios a terceros externos, la unidad de servicios comerciales del segmento usa, a cambio de un derecho por el servicio, los servicios suministrados por los segmentos de educación primaria/secundaria y terciaria. Estas transferencias inter-segmentos se eliminan en la consolidación.

La información presentada sobre estos segmentos es usada por el órgano de dirección y la alta administración como base para evaluar la gestión pasada cumplida por la entidad para alcanzar sus objetivos y para la toma de decisiones respecto a la asignación futura de recursos. La revelación de información sobre estos segmentos también se considera apropiada para los efectos de presentar información externa.

La mayoría de las operaciones de la Autoridad son locales, salvo que, como parte de un programa de asistencia, la Autoridad ha establecido instalaciones en Europa Oriental para suministrar servicios educativos de secundaria. El costo total de los servicios suministrados en Europa Oriental es de 5 millones (4 millones en 20X1). El importe contable total de las instalaciones educativas en Europa Oriental es de 3 millones (6.5 millones en 20X1). No ha habido desembolsos para la adquisición de activos de capital [activos fijos] en Europa Oriental durante el 20X2 o el 20X1.

Transferencias inter-segmentos: el ingreso por segmento y el gasto por segmento incluyen el ingreso y gasto resultantes de las transferencias entre segmentos. Tales transferencias usualmente se contabilizan al costo y se eliminan en la consolidación. El importe de estas trasnferencias fue de 20 millones (19 millones en 19X1).

Las inversiones en entidades asociadas se contabilizan por el método de participación patrimonial. La Autoridad posee 40% del capital social de EuroED Ltd, fundación especializada en educación que suministra internacionalmente servicios educativos en forma comercial, bajo contrato con agencias de financiamiento multilaterales. La inversión se contabiliza por el método de participación patrimonial. La inversión y la participación de la Autoridad en la utilidad neta de EuroED están excluidas de los activos por segmento y el ingreso por segmento. Se muestran, sin embargo, separadamente, en el segmento de otros servicios, que es responsable de la administración de la inversión en la entidad asociada.

Pérdida extraordinaria: En Noviembre de 20X1 la Autoridad incurrió en 3 millones por pérdidas no aseguradas provenientes de los daños sísmicos ocasionados a las instalaciones educativas en Europa Oriental.

En la Revista de Operaciones, incluida en otra parte de este informe, se presenta un informe completo de los objetivos establecidos por cada segmento y el grado en que los mismos han sido alcanzados.

APÉNDICE 2 – Resumen de revelaciones requeridas

El presente Apéndice es sólo ilustrativo y no forma parte de la Norma. Su propósito es recapitular las revelaciones requeridas en los párrafos 52-75.

{xx} se refiere al párrafo xx de la presente Norma.

Revelaciones

Total gasto por segmento {52}

Total ingreso por segmento {52}

Ingreso por segmento proveniente de aplicaciones presupuestales o asignaciones similares {52}

Ingreso por segmento proveniente de fuentes externas (excepto aplicaciones presupuestales o asignaciones similares) {52}

Ingreso por segmento proveniente de transacciones con otros segmentos {52}

Activos segmentarios por segmento, a su importe contable {53}

Pasivos segmentarios por segmento {54}

Costo de adquisición de activos por segmento {55}

Participación por segmento en el superávit (déficit) neto {61} y en la inversión {63}  en entidades asociadas por el método de participación patrimonial y en asociaciones en participación (si es que sustancialmente todas están dentro de un mismo segmento)

Conciliación de ingreso, gasto, activos y pasivos por segmento {64}

Otras revelaciones

Base para la apreciación [fijación de precios] de las transferencias inter-segmentos y cambios producidos en la misma {67}

Cambios en las políticas contables por segmento {68}

Tipos de productos y servicios en cada segmento de servicios {73}

Composición de cada segmento geográfico {73}

Naturaleza de los segmentos y actividades comprendidas por cada segmento, en caso de no haberse adoptado una base ni por servicio ni por localización geográfica {73}

APÉNDICE 3 – Características cualitativas de la presentación de información financiera

El párrafo 15 de la NIC SP 18 requiere que se desarrollen políticas contables que aseguren que los estados financieros van a suministrar información que cubrirá una serie de características cualitativas. Este Apéndice recapitula las características cualitativas de una adecuada presentación de información financiera.

Las características cualitativas son los atributos que hacen que la información suministrada en los estados financieros sea útil para los usuarios. Las cuatro principales características cualitativas son: comprensibilidad, pertinencia, confiabilidad y comparatividad.

Comprensibilidad

La información es comprensible cuando razonablemente se puede esperar que los usuarios comprendan su significado. Para este efecto, se presume que los usuarios tienen un razonable conocimiento de las actividades de la entidad y del ambiente en que ella opera, y están dispuestos a estudiar la información.

No debe excluirse de los estados financieros información sobre cuestiones complejas tan sólo porque se considere que éstas van a ser demasiado difíciles de entender por determinados usuarios.

Pertinencia

La información es pertinente para los usuarios si se le puede usar como ayuda para evaluar hechos pasados, presentes o futuros o para confirmar o corregir evaluaciones pasadas. Para que sea pertinente, la información debe también ser oportuna.

Materialidad

La pertinencia de la información se ve afectada por la naturaleza y materialidad de ésta.

Es material la información si su omisión o tergiversación puede influir en las decisiones o evaluaciones efectuadas por los usuarios en base a los estados financieros. La materialidad depende de la naturaleza o magnitud de la partida o error considerados en las particulares circunstancias de su omisión o tergiversación.  Por ello, la materialidad representa un umbral o punto de corte antes que una característica cualitativa primaria que la información debiera tener para ser útil.

Confiabilidad

La información es confiable si está libre de error material o de predisposición, y los usuarios pueden confiar en ella para representar fidedignamente lo que ella pretende representar o lo que razonablemente podría esperarse que ella represente.

Representación fidedigna

Para que la información represente fidedignamente las transacciones y otros hechos, deberá ser presentada de conformidad con la sustancia de las transacciones y otros hechos y no meramente con la forma legal de ellos.

Lo sustancial antes que lo formal

Si la información va a representar fidedignamente las transacciones y otros hechos que ella pretende representar, será necesario que los contabilice y presente conforme a su sustancia y realidad económica y no meramente a su forma legal. La sustancia de las transacciones u otros hechos no siempre es consistente con su forma legal.

Neutralidad

La información es neutral si está libre de predisposición. Los estados financieros no son neutrales si la información que contienen ha sido seleccionada o se presenta en una forma designada para que influya en la toma de una decisión o en la formación de un juicio con el fin de producir un resultado o consecuencia predeterminados.

Prudencia

La prudencia consiste en incluir un grado de cautela al ejercitar los criterios necesarios para hacer, bajo condiciones de incertidumbre, las estimaciones requeridas, de modo tal que ni los activos o ingresos se sobrestimen ni los pasivos o gastos se subestimen.

Empero, el ejercicio de la prudencia no debe, por ejemplo, permitir la creación de reservas ocultas o provisiones excesivas, la deliberada subestimación de activos o ingresos, o la deliberada sobrestimación de pasivos o gastos, ya que en tal caso los estados financieros no serían neutrales y no conllevarían, por tanto, la cualidad de confiabilidad.

Integridad

La información presentada en los estados financieros deberá ser completa dentro de los límites de la materialidad y el costo.

Comparatividad

La información de los estados financieros es comparable cuando los usuarios pueden identificar similitudes y diferencias entre dicha información y la información presentada en otros informes.

La comparatividad se aplica a:

• La comparación de estados financieros de diferentes entidades; y

• La comparación de estados financieros de la misma entidad por períodos de tiempo.

Una implicación de importancia de la característica de comparatividad es que los usuarios necesitan estar informados de las políticas empleadas para la preparación de los estados financieros, los cambios en dichas políticas y los efectos de dichos cambios.

Debido a que los usuarios desean comparar la gestión [rendimiento] de la entidad en el tiempo, es importante que los estados financieros muestren la información correspondiente a los ejercicios precedentes.

Limitaciones para una información pertinente y confiable

Oportunidad

Si se produce una demora indebida en la presentación de la información, ésta puede perder su pertinencia. Para suministrar información oportuna puede ser a menudo necesario presentarla antes que todos los aspectos de una determinada transacción se conozcan, menguándose así la característica de confiabilidad.  Por el contrario, si la  presentación de información demora hasta que se llegue a conocer todos los aspectos, la información puede resultar altamente confiable, pero de poca utilidad para los usuarios que entretanto tenían necesidad de tomar decisiones. Para llegar a un equilibrio entre la pertinencia y la confiabilidad,  la consideración predominante habrá de ser la forma de mejor satisfacer las necesidades de los usuarios para que éstos puedan tomar sus decisiones.

Equilibrio entre costo y beneficio

El equilibrio entre costo y beneficio es una limitación invasiva.  Los beneficios derivados de la obtención de información deberán exceder al costo de suministrarla. La evaluación de los costos y beneficios es sustancialmente, sin embargo, una cuestión de criterio. Además, los costos no siempre recaen sobre los usuarios que reciben los beneficios. Los beneficios los pueden recibir también usuarios distintos a aquellos para quienes se preparó la información. Por estas razones, es difícil aplicar una prueba de costo-beneficio para un caso en particular. Sin embargo, los entes normativos, así como los responsables de la preparación de los estados financieros y los usuarios de éstos, deberán tener en cuenta esta limitación.

Equilibrio entre las características cualitativas

En la práctica suele necesitarse un equilibrio o un trueque entre las características cualitativas. Por lo general, el objetivo es llegar a un apropiado equilibrio entre las características con el fin de que se alcancen los objetivos de los estados financieros. La importancia relativa de las características en los diferentes casos es cuestión de criterio profesional.

COMPARACIÓN CON LA NIC 14

La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público NIC SP 18 Presentación de información por segmentos ha sido extraída básicamente de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 14 (modificada en 1997) Presentación de información por segmentos. Las principales diferencias entre la NIC SP 18 y la NIC 14 son las siguientes:

• La NIC SP 18 define los segmentos de manera diferente a la NIC 14. La NIC SP 18 requiere que las entidades presenten información por segmentos  de una forma apropiada para evaluar la gestión pasada [rendimiento pasado] y tomar decisiones sobre la asignación de recursos. La NIC 14 requiere que se presente información por segmentos económicos y segmentos geográficos.

• La NIC SP 18 incluye un comentario adicional al de la NIC 14, para aclarar la aplicabilidad de las pautas a la contabilidad de las entidades del sector público.

• La NIC 14 requiere revelar los resultados por segmento, la depreciación y amortización de activos por segmento y otros gastos significativos no realizados en efectivo. La NIC SP 18 no requiere revelar los resultados por segmento. La NIC SP 18 recomienda, pero no exige, revelar los ingresos significativos no realizados en efectivo e incluidos en el ingreso por segmento, la depreciación por segmento y otros gastos no realizados en efectivo o los flujos de efectivo por segmento requeridos por la NIC SP 2 Estado de flujos de efectivo.

• La NIC SP 18 no requiere revelar información sobre segmentos secundarios, pero recomienda ciertas revelaciones mínimas sobre los “segmentos de servicio” y los segmentos “geográficos“.
  

• La NIC SP 18 no especifica un umbral cuantitativo que se deba aplicar para identificar los segmentos informables.

• La NIC SP 18 utiliza, en ciertos casos, una terminología diferente a la de la NIC 14. Los ejemplos más significativos se dan en el uso que la NIC SP 18 hace de los términos “entidad”, “ingreso público [o renta fiscal]”, “estado de gestión financiera [estado de rendimiento financiero]”, “estado de situación financiera” y “activo neto/patrimonio”. Los términos equivalentes usados en la NIC 14 son “empresa” “ingreso [o rentas generadas por una actividad económica]”, “estados de resultados”, “balance general” y “patrimonio”.
  

Notas de Traducción

En la presente traducción:

Los términos entre corchetes [...] son aclaratorios de la traducción del respectivo término en inglés.