Primera Edición Julio de 2003     

El texto de la presente Norma Internacional de Contabilidad es el aprobado por el Comité del Sector Público de la Federación Internacional de Contadores – IFAC con sede en New York - Estados Unidos

Reconocimiento

La presente Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público ha sido extraída básicamente de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 24 (reestructurada en 1994), Revelaciones sobre Entes Vinculados [Partes Vinculadas], publicada por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Committee (IASC)). En el año 2001, en reemplazo del IASC, quedaron establecidos el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) y la Fundación para el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF, por sus siglas en inglés). Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por el IASC permanecerán en vigencia mientras no sean modificadas o retiradas por el IASB. La presente publicación del Comité del Sector Público de la Federación Internacional de Contadores reproduce extractos de la NIC 24, con autorización del IASB.

El texto aprobado de las Normas Internacionales de Contabilidad - NIC es el publicado por el IASB en idioma inglés, pudiéndose obtener ejemplares del mismo, directamente en el Departamento de Publicaciones del IASB: IASB Publications Department, 7 th Floor, 166 Fleet Street, London EC4A 2DY, United Kingdom.

Las NIC, los Borradores de Discusión Drafts y otras publicaciones del IASC y el IASB son propiedad intelectual de la IASCF.

Las siglas "IAS (NIC, en castellano)", "IASB", "IASC", "IASCF" y la denominación "International Accounting Standards (Normas Internacionales de Contabilidad, en castellano,)" son Denominaciones Comerciales (Marcas Comerciales) de la IASCF y no pueden ser usadas sin aprobación de ésta.

El texto aprobado de la presente Norma es el publicado en idioma inglés.

Propiedad intelectual © 2002 de International Federation of Accountants. Todos los derechos han sido reservados. Sin el previo permiso escrito de International Federation of Accountants, ninguna parte de la presente publicación podrá reproducirse, guardarse en sistemas de recuperación o transmitirse en forma alguna o por medio alguno electrónico, mecánico, de fotocopia, grabación o de cualquier otra naturaleza.

ISBN: 1-887464-90-5

International Federation of Accountants

535 Fifth Avenue, 26th Floor

New York, New York 10017

United States of America

El Comité del Sector Público de la Federación Internacional de Contadores (el Comité) se encuentra, en la actualidad, desarrollando un conjunto básico de normas de contabilidad recomendadas para las entidades del sector público, bajo la denominación de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP). El Comité comprende los importantes beneficios que conlleva el lograr una información financiera coherente y comparable a través de diferentes jurisdicciones y considera que las NICSP cumplirán un rol fundamental para hacer que tales beneficios se materialicen.

Las NICSP están basadas en las Normas Internacionales de Presentación de Información Financiera (NIPIF), antes conocidas como Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés), en lo que concierne a los requerimientos que, de dichas Normas, son aplicables al sector público. Actualmente, el Comité desarrolla también NICSP que abordan temas contables del sector público que no han sido abordados por las NIPIF o las NIC.

La adopción de las NICSP por parte de los gobiernos acrecentará tanto la calidad como la comparatividad de la información financiera presentada por las entidades del sector público de los diversos países del mundo. El Comité reconoce el derecho de los gobiernos y los entes normativos, de establecer pautas y normas contables para la presentación de la información financiera del sector público de sus respectivas jurisdicciones. El Comité recomienda la adopción de las NICSP y su armonización con los requerimientos del respectivo país. Se especificará que los estados financieros cumplen con las NICSP sólo si ellos cumplen con todos los requerimientos de cada Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público que les sea aplicable.

Es objetivo de la presente Norma establecer como requerimiento la revelación de toda relación de entes vinculados en que exista un control; así como la revelación de información sobre las transacciones entre la entidad y sus entes vinculados, en ciertas circunstancias. Se requiere esta información para fines de contabilidad y para facilitar un mejor entendimiento de la situación financiera y la gestión financiera [rendimiento financiero] de la Entidad Presentadora. Los puntos principales por considerar al revelar información de entes vinculados son: la identificación de los entes que tienen un control o ejercen una influencia significativa sobre la Entidad Presentadora, y la determinación de la información que se debe revelar sobre las transacciones efectuadas con dichos entes.

3. Las empresas Públicas (EP) deberán aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC, por sus siglas en inglés). La Guía Nº 1 del Comité del Sector Público, Presentación de Información Financiera de las Empresas Públicas, observa que las NIC son de aplicación para todas las organizaciones empresariales, sin importar que éstas pertenezcan al sector privado o al sector público. Por ello, la Guía Nº 1 recomienda que las EP presenten sus estados financieros guardando conformidad, en todos los aspectos materiales, con las NIC.
   

Miembros cercanos de la familia de un individuo: son los parientes cercanos o miembros de la familia inmediata del individuo, de quienes se puede esperar que influyan en el individuo o sean influidos por él en los tratos que ellos tengan con la entidad.

 

Personal esencial de la administración: son los siguientes:

(a) Todos los directores o miembros del órgano rector de la entidad; y

 

(b) Otras personas que tengan la autoridad y responsabilidad de planear, dirigir y controlar las actividades de la Entidad Presentadora. En tanto se cumpla este requerimiento, el personal esencial de la administración incluye:

(i) Al miembro, si lo hubiera, del órgano rector de una entidad del gobierno en su conjunto, que tenga la autoridad y responsabilidad de planear, dirigir y controlar las actividades de la Entidad Presentadora;

(ii) Cualquier asesor esencial de dicho miembro; y

 

(iii) Salvo que ya esté incluido en (a), el grupo senior de la administración de la Entidad Presentadora, incluyendo al director ejecutivo o jefe permanente de la Entidad Presentadora.

Ente vinculado [parte vinculada]: se considera que dos entes están vinculados si uno de ellos tiene la capacidad de controlar a otro o ejerce sobre éste una influencia significativa en la toma de decisiones financieras y operativas, o si la entidad que es un ente vinculado y otra entidad están sujetas a un control común.

Los entes vinculados incluyen:

Miembro cercano de la familia de un individuo

5. Será necesario usar el criterio para determinar si se debe o no identificar a un individuo como miembro cercano de su familia, para los fines de aplicación de la presente Norma. A falta de información en contrario - por ejemplo, que el cónyuge u otro pariente estén separados del individuo - se presume que los siguientes miembros de la familia inmediata y parientes cercanos tienen influencia, o están sujetos a influencia, en un grado tal que satisface la definición de miembro cercano de la familia del individuo:
   

(a) Cónyuge, compañera de hogar [conviviente], hijo dependiente o pariente dependiente que viven en el hogar común;

 

(b) Abuelo, padre, hijo no dependiente, nieto, hermano o hermana; y

 

(c) Cónyuge o compañera de hogar [conviviente] de un hijo, suegro, cuñado o cuñada.

 

6. Se incluye en el personal esencial de la administración a todos los directores o miembros del órgano rector de la Entidad Presentadora ahí donde este órgano tiene la autoridad y responsabilidad de planear, dirigir y controlar las actividades de la entidad. A nivel del gobierno en su conjunto, el órgano rector puede estar compuesto por representantes elegidos o nombrados (por ejemplo, presidente o gobernador, ministros, concejales y regidores, o las personas por ellos designadas).
   

7. Cuando una entidad está sujeta a la supervisión de un representante, elegido o nombrado, del órgano rector del gobierno al cual pertenece la entidad, a dicho representante se le incluye como personal esencial de la administración si es que la función de supervisión incluye la autoridad y responsabilidad de planear, dirigir y controlar las actividades de la entidad. En muchas jurisdicciones puede que los asesores esenciales de dicha persona no posean suficiente autoridad legal o de otra clase para satisfacer la definición de personal esencial de la administración. En otras jurisdicciones se puede juzgar que los asesores esenciales de dicha persona son personal esencial de la administración porque tienen una relación especial de trabajo con un individuo que tiene control sobre la entidad. Ellos, por tal razón, tienen acceso a información privilegiada y pueden también tener la capacidad de ejercer un control o  una influencia significativa sobre la entidad. Será necesario usar el criterio para evaluar si un individuo es o no un asesor esencial y si tal asesor satisface o no la definición de personal esencial de la administración o constituye un ente vinculado.
   

8. El órgano rector, junto con el director ejecutivo y el grupo senior de la administración, tiene la autoridad y responsabilidad por el planeamiento y control de las actividades de la entidad, la administración de los recursos de ésta y el logro de los objetivos globales de la misma. Se ha de considerar, por tanto, como personal esencial de la administración, al director ejecutivo y al grupo senior de la administración de la Entidad Presentadora. Habrá jurisdicciones en las cuales los funcionarios no tengan la suficiente autoridad y responsabilidad que permitan calificarlos (según lo definido por esta Norma) como personal esencial de la administración de la Entidad Presentadora a nivel del gobierno en su conjunto. En estos casos, el personal esencial de la administración estará compuesto sólo por aquellos miembros elegidos del órgano rector, que tengan la mayor responsabilidad de gobierno, y a los cuales se les suele conocer como "Gabinete Ministerial".
   

9. El grupo senior de la administración de una entidad económica puede comprender individuos tanto de la entidad controladora [entidad dominante], como de otras entidades que colectivamente conformen la entidad económica.
   

10. Al considerar cada posible relación de entes vinculados, la atención se ha de dirigir a la sustancia de la relación y no meramente a la forma legal.
    

11. Cuando dos entidades tienen en común a un miembro del personal esencial de la administración, es necesario considerar la posibilidad y evaluar la probabilidad de que esta persona pueda afectar las políticas de ambas entidades en sus tratos mutuos. Sin embargo, el solo hecho de que haya un miembro común del personal esencial de la administración no necesariamente crea una relación de ente vinculado.
    

12. En el contexto de esta Norma, se considera que no hay entes vinculados:
    

(a) En el caso de

(i) Los proveedores de financiamiento en el curso de sus actividades como tales; y

 

(ii) Los sindicatos; en el curso de sus tratos normales con la entidad y únicamente con respecto a estos tratos (aunque los mencionados terceros puedan limitar la libertad de acción de la entidad o participar en su proceso de toma de decisiones); y

 

(b) En el caso de una entidad con la cual la relación es sólo la de una sucursal [agencia o dependencia].

13. Pueden surgir relaciones de ente vinculado cuando un individuo o es miembro del órgano rector o está involucrado en las decisiones financieras y operativas de la Entidad Presentadora. También pueden surgir relaciones de ente vinculado a través de las relaciones operativas externas entre la Entidad Presentadora y el ente vinculado. Tales relaciones involucrarán a menudo un grado de dependencia económica.
    

14. Sería improbable que, de por sí, una dependencia económica entre dos entidades establecida por el hecho de que un volumen significativo de financiamiento o venta de bienes y servicios de la una depende de la otra, condujera a un control o influencia significativa y es, por tanto, improbable que dicha dependencia dé lugar a una relación de ente vinculado. De manera similar, un solo cliente, proveedor, concesionario, distribuidor o agente en general, con quien una entidad del sector público tenga un volumen significativo de negocios, no será un ente vinculado tan sólo en virtud de la resultante dependencia económica. Sin embargo, la dependencia económica, junto con otros factores, puede dar lugar a una influencia significativa y, por tanto, a una relación de ente vinculado. Se requiere aplicar el criterio para evaluar el efecto que una dependencia económica tiene sobre una relación. Cuando la Entidad Presentadora es económicamente dependiente de otra entidad, es recomendable que la Entidad Presentadora revele la existencia de dicha dependencia.
    

15. La definición de ente vinculado incluye a las entidades de propiedad del personal esencial de la administración, de los miembros cercanos de la familia de tales individuos, o de los accionistas principales (o equivalentes si la entidad no tiene una estructura patrimonial formal) de la Entidad Presentadora. La definición de ente vinculado también incluye las circunstancias en que un ente tiene la capacidad de ejercer influencia significativa sobre otro ente. En el sector público, a un individuo o entidad se les puede dar la responsabilidad de supervisar a una Entidad Presentadora, lo cual les da influencia significativa, pero no control, sobre las decisiones financieras y operativas de la Entidad Presentadora. Para los fines de esta Norma, se define que la influencia significativa abarca a las entidades sujetas a control mancomunado.
    

16. La remuneración del personal esencial de la administración se refiere a la remuneración que, de la Entidad Presentadora, obtienen los individuos por los servicios prestados a la misma, en su condición de miembros del órgano rector o de empleados. En esta Norma, los beneficios obtenidos directa o indirectamente de la entidad por servicios prestados en condición distinta a la de empleado o miembro del órgano rector, no llenan la definición de remuneración del personal esencial de la administración. No obstante, el párrafo 34 requiere que se haga revelación de algunos de estos otros beneficios. La remuneración del personal esencial de la administración excluye cualquier pago efectuado sólo como reembolso de algún desembolso incurrido por los mencionados individuos en beneficio de la Entidad Presentadora por ejemplo, el reembolso de los gastos de alojamiento asociados a un viaje por motivos de trabajo.
    

17. La definición de ente vinculado incluirá a los individuos que directa o indirectamente poseen un interés en el derecho de voto de la Entidad Presentadora, lo que les da una influencia significativa sobre la misma. La tenencia de un interés en el derecho de voto de una entidad puede surgir cuando una entidad del sector público tiene una estructura corporativa y un ministro o un organismo gubernamental poseen acciones de la entidad.
    

18. Las relaciones de entes vinculados se dan a lo largo del sector público, debido a que:
    

(a) Las unidades administrativas están sujetas a la dirección general del poder ejecutivo - y, en última instancia, del parlamento u otro organismo similar compuesto por funcionarios elegidos o nombrados - y operan en conjunto para concretar las políticas del gobierno;

 

(b) Los ministerios y dependencias gubernamentales con frecuencia conducen actividades que son necesarias para el logro de los diferentes componentes de sus responsabilidades y objetivos, a través de entidades controladas [entidades dominadas] separadas, y a través de entidades sobre las cuales ejercen una influencia significativa; y

 

(c) Los ministros u otros miembros, elegidos o nombrados, del gobierno y del grupo senior de la administración, pueden ejercer una influencia significativa sobre las operaciones de un ministerio o dependencia.

19. Las revelaciones sobre ciertas relaciones de entes vinculados y sobre ciertas transacciones de entes vinculados y la relación en que se fundamentan estas transacciones, son necesarias para fines de contabilidad y para facilitar a los usuarios un mejor entendimiento de los estados financieros de la Entidad Presentadora, ya que:
    

(a) Las relaciones de entes vinculados pueden influir en la forma en que la entidad opera con otras entidades para alcanzar sus objetivos individuales, y en la forma en que coopera con otras entidades para alcanzar objetivos comunes o colectivos;

 

(b) Las relaciones de ente vinculado podrían exponer a una entidad a riesgos o dar oportunidades que no habrían existido si no hubiera existido la relación;

 

(c) Los entes vinculados pueden celebrar transacciones que entes no vinculados no celebrarían, o pueden acordar transacciones en términos y condiciones diferentes a los que normalmente regirían para entes no vinculados. Esto ocurre con frecuencia en organismos y dependencias gubernamentales en que, entre organismos, se transfieren bienes y servicios a menos de la recuperación total del costo, como parte de los procedimientos operativos normales que son congruentes con el logro de los objetivos de la Entidad Presentadora y el gobierno. Se espera que los gobiernos y las entidades individuales del sector público usen los recursos con eficiencia, eficacia y en la forma pensada, y que manejen los dineros públicos manteniendo los más altos niveles de integridad. La existencia de relaciones de entes vinculados significa que uno de los entes puede tener un control o una influencia significativa sobre las actividades de otro ente. Esto da oportunidad a que se produzcan transacciones de un modo que puede beneficiar inadecuadamente a uno de los entes a expensas del otro.

20. La revelación de ciertos tipos de transacciones de entes vinculados, que hayan ocurrido, y de los términos y condiciones en que dichas transacciones se hayan conducido, permite a los usuarios evaluar el efecto de dichas transacciones sobre la situación financiera y la gestión financiera [rendimiento financiero] de la entidad y su capacidad para producir los servicios acordados. Esta revelación también da seguridad acerca de que la entidad es transparente en sus tratos con los entes vinculados.